Wiadomości

PIT OD PRZYCHODÓW Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI OD 2019 R.

1 stycznia 2019 r. zmieniono regulacje dotyczące opodatkowania przychodów z odpłatnego
zbycia nieruchomości.

Z dniem 1 stycznia 2019 r. weszła bowiem w życie
ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw1, która znowelizowała m.in.
ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych
(„ustawę o PIT”) w obszarze zasad opodatkowania
przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, obowiązujących
już ponad 10 lat.
Zmiany dotyczą przede wszystkim spadkobierców
zbywających nieruchomości nabyte w spadku i są
ukierunkowane na pełniejszą realizację na gruncie
podatku dochodowego od osób fizycznych sukcesji
praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością.
Poza tym zmiany dotyczą współmałżonków i byłych
małżonków oraz warunków korzystania z tzw. ulgi
mieszkaniowej.
Zmiany dla spadkobierców zbywających
nieruchomości nabyte w spadku
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o PIT, przychód
z odpłatnego zbycia nieruchomości powstaje wtedy,
gdy zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie.
Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT stanowi,
że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych
w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od daty
nabycia przez spadkodawcę.
Z kolei nowy przepis art. 10 ust. 7 ustawy o PIT doprecyzowuje,
że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbyKANCELARII 7
cia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, odpowiednio
nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
nieruchomości lub praw majątkowych, określonych
w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, do wysokości przysługującego
podatnikowi udziału w spadku.
Zmiany dotyczą też regulacji w zakresie ustalania kosztów
uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia
nieruchomości nabytych w spadku. Art. 22 ust. 6d
ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym do końca
2018 r., określał zamknięty katalog kosztów uwzględnianych
przy zbyciu nieruchomości nabytych tytułem
darmym. Za takie koszty są uznawane wyłącznie
udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość
nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania oraz
kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
Znowelizowany przepis art. 22 ust. 6d ustawy o PIT
daje możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych
z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nabyte
były w drodze spadku, także:
• koszty nabycia (wytworzenia) tej nieruchomości
poniesione przez spadkodawcę i
• ciężary spadkowe.
Zmiany dla współmałżonków i byłych małżonków
Według art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o PIT,
przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
określonych praw majątkowych powstaje wtedy, gdy
zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie.
Natomiast dodany przepis art. 10 ust. 6 ustawy o PIT
stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu
wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do
majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych
w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej,
nieruchomości lub praw majątkowych, określonych
w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o którym mowa w tym
przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,
w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego
małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania
wspólności majątkowej małżeńskiej.
Zmiany dotyczące ulgi mieszkaniowej
Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (w brzmieniu
obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.), zwalniał
z opodatkowania dochód uzyskany z odpłatnego
zbycia nieruchomości, jeżeli podatnik wydatkuje
przychód na własne cele mieszkaniowe, nie później
niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku, w którym
nastąpiło zbycie.
Wprowadzona zmiana polega na wydłużeniu obowiązującego
„dwuletniego” okresu do lat trzech.
Poza tym pojawił się przepis art. 21 ust. 25a ustawy
o PIT, który doprecyzowuje, że w ustawowym terminie
powinno dojść do nabycia prawa własności
nieruchomości, aby ponoszone wydatki na własne
cele mieszkaniowe zostały uwzględnione w ramach
tzw. ulgi mieszkaniowej.
Z kolei zmieniony art. 21 ust. 26 ustawy o PIT umożliwia
zaliczanie do wydatków na własne cele mieszkaniowe
także wydatków na przebudowę, remont lokalu,
poniesione jeszcze zanim podatnik stanie się jego
właścicielem. Warunkiem będzie jednak, aby podatnik
stał się właścicielem tego lokalu przed upływem
3-letniego terminu, licząc od końca roku, w którym
nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.